Materia de estudio
Resumen del tema con citas literales de la normativa oficial. Lee los apuntes y luego pon a prueba lo que has aprendido en el test.
El sistema tributari de les Illes Balears és un tema central en les oposicions de la CAIB perquè connecta el marc constitucional de finançament autonòmic amb les normes pròpies de la comunitat. L’opositor ha de dominar tant les fonts estatals que cedeixen tributs a la CAIB com les normes autonòmiques que creen i gestionen tributs propis, i ha de conèixer l’organisme que els administra.
Marc normatiu
Les normes que estructuren el sistema tributari balear són les següents:
- Llei Orgànica 1/2007, de 28 de febrer, de reforma de l’Estatut d’Autonomia de les Illes Balears (EAIB): estableix les bases de la hisenda autonòmica i la capacitat normativa en matèria tributària.
- Llei 30/1998, de 29 de juliol, del Règim Especial de les Illes Balears (REB): reconeix la singularitat insular i preveu mesures fiscals específiques.
- Llei 22/2009, de 18 de desembre, per la qual es regula el sistema de finançament de les comunitats autònomes de règim comú i ciutats amb estatut d’autonomia: és la norma estatal que cedeix tributs i fixa el percentatge de participació de la CAIB en els ingressos tributaris de l’Estat.
- Decret Legislatiu 1/2014, de 6 de juny, pel qual s’aprova el Text Refós de les disposicions legals de la Comunitat Autònoma de les Illes Balears en matèria de tributs cedits per l’Estat: recull en un sol text la normativa autonòmica sobre tributs cedits.
- Llei 2/2016, de 30 de març, de l’impost sobre estades turístiques a les Illes Balears i de mesures d’impuls del turisme sostenible (ITS): crea l’impost propi més rellevant de la CAIB.
- Llei 3/2008, de 14 d’abril, de creació de l’Agència Tributària de les Illes Balears (ATIB): regula l’organisme gestor.
- Llei 9/1991, de 27 de novembre, reguladora del cànon de sanejament d’aigües: crea un dels tributs propis més antics de la CAIB.
Estructura del sistema tributari balear
El sistema tributari de la CAIB es compon de tres blocs:
- Tributs cedits per l’Estat (total o parcialment)
- Tributs propis de la CAIB
- Participació en ingressos de l’Estat (fons de finançament)
Tributs cedits: la Llei 22/2009
La Llei 22/2009 és la norma clau per entendre quins tributs gestiona la CAIB i amb quina capacitat normativa.
Tributs cedits totalment a la CAIB (art. 25 Llei 22/2009):
- Impost sobre Successions i Donacions (ISD)
- Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats (ITPiAJD)
- Impost sobre el Patrimoni
- Tributs sobre el joc
- Impost sobre les vendes minoristes de determinats hidrocarburs (mentre estigui vigent)
- Impost especial sobre determinats mitjans de transport
Tributs cedits parcialment:
- IRPF: cessió del 50 % de la recaptació (art. 3 Llei 22/2009)
- IVA: cessió del 50 % (art. 3 Llei 22/2009)
- Impostos especials sobre fabricació (alcohol, tabac, hidrocarburs): cessió del 58 % (art. 3 Llei 22/2009)
- Impost sobre l’electricitat: cessió del 100 %
La CAIB té capacitat normativa sobre els tributs cedits totalment, dins dels límits que fixa la Llei 22/2009. Pot regular, entre d’altres, tarifes, deduccions i bonificacions en l’ISD, l’ITPiAJD i l’IRPF (tram autonòmic).
El Decret Legislatiu 1/2014 recull en un text refós tota la normativa autonòmica dictada en exercici d’aquesta capacitat normativa sobre tributs cedits.
Tributs propis de la CAIB
Impost sobre estades turístiques (ITS) — Llei 2/2016
La Llei 2/2016, de 30 de març, crea l’impost sobre estades turístiques (ITS), conegut popularment com a «ecotaxa».
Aspectes essencials:
- Fet imposable: l’estada de persones físiques en establiments turístics situats a les Illes Balears (art. 2 Llei 2/2016).
- Subjecte passiu: la persona física que realitza l’estada. L’empresari turístic actua com a substitut del contribuent i és qui ingressa l’impost (art. 6 Llei 2/2016).
- Meritació: es produeix en el moment de l’inici de l’estada (art. 9 Llei 2/2016).
- Exempcions: estades de menors de setze anys, estades per raons de força major, estades en establiments de turisme de salut, entre d’altres (art. 4 Llei 2/2016).
- Destinació dels ingressos: el producte de l’impost es destina al Fons per al Foment del Turisme Sostenible (art. 17 Llei 2/2016).
- Gestió: correspon a l’ATIB.
Cànon de sanejament d’aigües — Llei 9/1991
La Llei 9/1991, de 27 de novembre, crea el cànon de sanejament d’aigües, un tribut propi de la CAIB de naturalesa parafiscal.
- Fet imposable: l’ús o consum d’aigua de qualsevol procedència, que generi aigües residuals (art. 2 Llei 9/1991).
- Subjecte passiu: els usuaris de l’aigua.
- Finalitat: finançar les obres i serveis de sanejament i depuració d’aigües residuals.
- Gestió: correspon a l’ATIB en coordinació amb les entitats de sanejament.
L’Agència Tributària de les Illes Balears (ATIB)
La Llei 3/2008, de 14 d’abril, crea l’ATIB com a ens de dret públic adscrit a la conselleria competent en matèria d’hisenda.
Característiques principals (art. 1 i 2 Llei 3/2008):
- Té personalitat jurídica pròpia i plena capacitat d’obrar.
- Actua amb autonomia de gestió i funcional.
- Té per objecte la gestió, liquidació, recaptació i inspecció dels tributs propis de la CAIB i dels tributs cedits per l’Estat la gestió dels quals correspon a la CAIB.
- El seu màxim òrgan de govern és el Consell Rector.
El règim especial de les Illes Balears (REB)
La Llei 30/1998, de 29 de juliol, reconeix el fet insular i estableix mesures compensatòries per a les Illes Balears. En l’àmbit tributari, preveu la possibilitat d’establir incentius fiscals per compensar els costos de la insularitat.
L’Estatut d’Autonomia (LO 1/2007) reconeix a l’art. 116 el règim especial de les Illes Balears i la seva singularitat territorial, fonament de les particularitats del sistema de finançament.
Dades numèriques i terminis que més es pregunten
- Cessió IRPF: 50 % (Llei 22/2009, art. 3)
- Cessió IVA: 50 % (Llei 22/2009, art. 3)
- Cessió impostos especials sobre fabricació: 58 % (Llei 22/2009, art. 3)
- Cessió impost sobre l’electricitat: 100 %
- Data Llei ITS: 30 de març de 2016
- Data Llei ATIB: 14 d’abril de 2008
- Data Llei cànon de sanejament: 27 de novembre de 1991
- Data Estatut d’Autonomia: 28 de febrer de 2007
- Edat mínima per a l’exempció de l’ITS: 16 anys (menors de 16 anys exempts)
Errors típics de l’opositor
- Confondre el subjecte passiu de l’ITS: el contribuent és el turista, però el substitut (qui ingressa) és l’empresari turístic. No és el mateix.
- Atribuir la gestió de tots els tributs a la CAIB directament: la gestió la fa l’ATIB, no la conselleria d’hisenda directament.
- Creure que la CAIB té capacitat normativa plena sobre l’IRPF: només sobre el tram autonòmic i dins dels límits de la Llei 22/2009.
- Confondre tributs cedits totalment amb parcialment: l’ISD i l’ITPiAJD són cedits totalment; l’IRPF i l’IVA, parcialment.
- Situar el REB en una norma autonòmica: la Llei 30/1998 és una llei estatal.
Trucs mnemotècnics
- «50-50-58»: IRPF i IVA al 50 %, impostos especials de fabricació al 58 %. El 58 és el més alt perquè hi ha una «e» de «especials» i una «e» de «elevat».
- «ATIB = Ens propi»: l’ATIB és un ens de dret públic amb personalitat jurídica pròpia. Si la pregunta diu «departament» o «direcció general», és incorrecte.
- «ITS = Turista paga, empresari ingressa»: el turista és el contribuent, l’empresari és el substitut. Dos actors, dos rols.
- «Cànon 1991, ATIB 2008, ITS 2016»: ordre cronològic creixent dels tres tributs/organismes propis més importants.
- «REB = llei estatal del 98»: Llei 30/1998, any fàcil de recordar perquè és el final de la dècada dels noranta.