Test: Las infracciones y sanciones tributarias (LGT arts. 178+)

El régimen sancionador tributario es uno de los bloques más preguntados en las oposiciones de Agente de Hacienda Pública. La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) regula esta materia en su Título IV, a partir del artículo 178. Dominar los principios, la tipología de infracciones y el sistema de sanciones es imprescindible para superar el examen.

Marco normativo

La norma de referencia es la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT), publicada en el BOE. El régimen sancionador tributario se contiene en el Título IV (arts. 178 a 212 LGT). Este régimen es autónomo respecto al Derecho Penal, aunque subsidiariamente se aplican los principios del ordenamiento sancionador general (art. 178 LGT).

Principios del régimen sancionador tributario

El art. 178 LGT establece que el régimen sancionador tributario se rige por los principios de la potestad sancionadora en materia administrativa, con las especialidades previstas en la propia LGT. Los principios aplicables son:

• Legalidad: solo son infracciones las acciones u omisiones tipificadas como tales en la ley (art. 178 LGT).
• Tipicidad: las sanciones deben estar previstas en norma con rango de ley.
• Responsabilidad: las infracciones tributarias son sancionables incluso a título de simple negligencia (art. 183.1 LGT). No se exige dolo.
• Proporcionalidad: la sanción debe ser adecuada a la gravedad del hecho.
• No concurrencia (non bis in idem): una misma conducta no puede ser sancionada dos veces (art. 178 LGT).

Concepto y sujetos responsables

Concepto de infracción tributaria

El art. 183.1 LGT define las infracciones tributarias como «las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley».

Elementos esenciales:

• Acción u omisión.
• Dolo o culpa (basta negligencia simple).
• Tipificación legal.

Sujetos infractores

El art. 181 LGT enumera los sujetos que pueden ser infractores:

• Las personas físicas o jurídicas.
• Las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades sin personalidad jurídica que constituyan una unidad económica o patrimonio separado susceptible de imposición.
• Los obligados tributarios del art. 35 LGT que incumplan sus obligaciones.

Responsabilidad por infracción

• La responsabilidad es personal e intransferible como regla general.
• No se transmite a los herederos (art. 182.3 LGT): «las sanciones tributarias no se transmitirán a los herederos y legatarios de las personas físicas infractoras».
• Sí existe responsabilidad solidaria y subsidiaria de terceros en los supuestos del art. 182 LGT.

Clasificación de las infracciones tributarias

El art. 184 LGT clasifica las infracciones en tres grados según su gravedad:

• Leve
• Grave
• Muy grave

La calificación depende de la concurrencia de determinadas circunstancias, especialmente:

• Ocultación: existe cuando no se presentan declaraciones o se presentan con datos falsos, y la incidencia supera el 10 % de la base de la sanción (art. 184.2 LGT).
• Medios fraudulentos: uso de facturas falsas, anomalías contables sustanciales o empleo de personas interpuestas (art. 184.3 LGT).

Regla general de calificación (art. 184 LGT)

• Sin ocultación ni medios fraudulentos → Leve (siempre que la base de la sanción no supere 3.000 €, o si supera 3.000 € pero no hay ocultación).
• Con ocultación → Grave.
• Con medios fraudulentos → Muy grave.

Infracciones tributarias tipificadas (arts. 191 a 206 bis LGT)

Las infracciones más importantes para el examen:

Art. 191 LGT — Dejar de ingresar

Infracción por dejar de ingresar dentro del plazo la deuda tributaria resultante de una autoliquidación.

• Leve: base ≤ 3.000 € sin ocultación, o base > 3.000 € sin ocultación. Sanción: multa del 50 %.
• Grave: con ocultación o base > 3.000 € con ocultación. Sanción: multa del 50 % al 100 %.
• Muy grave: con medios fraudulentos. Sanción: multa del 100 % al 150 %.

Art. 192 LGT — Incumplir la obligación de presentar declaraciones correctas

Infracción por presentar declaraciones o autoliquidaciones incorrectas cuando no resulte perjuicio económico directo para la Hacienda Pública. Sanción: multa fija de 150 €.

Art. 193 LGT — Obtener indebidamente devoluciones

Calificación y sanciones paralelas al art. 191 LGT (leve, grave, muy grave).

Art. 194 LGT — Solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos

Sanción: multa del 15 % de la cantidad indebidamente solicitada, con mínimo de 300 €.

Art. 198 LGT — No presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin perjuicio económico

• Con requerimiento previo: multa fija de 200 €.
• Sin requerimiento previo: multa fija de 100 €.
• Declaraciones informativas: multa de 20 € por dato, con mínimo de 300 € y máximo de 20.000 €.

Art. 199 LGT — Presentar declaraciones incorrectas sin perjuicio económico

• Declaraciones o documentos con datos falsos: multa fija de 150 € o 250 € según el caso.

Art. 203 LGT — Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración

Sanción variable según el tipo de obligado y la conducta:

• Personas físicas no desarrolladoras de actividad económica: multa fija de 150 €.
• Personas jurídicas o personas físicas con actividad económica: multas que oscilan entre 300 € y 600 €, pudiendo llegar a 150.000 € en supuestos agravados.

Sanciones: tipos y cuantificación

Tipos de sanciones (art. 185 LGT)

• Pecuniarias: multa fija o proporcional.
• No pecuniarias: de carácter accesorio (art. 186 LGT):
  • Pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas.
  • Prohibición de contratar con la Administración Pública.
  • Suspensión del ejercicio de profesiones oficiales.

Las sanciones no pecuniarias se aplican cuando la sanción pecuniaria supera determinados umbrales (art. 186 LGT).

Criterios de graduación (art. 187 LGT)

• Comisión repetida de infracciones tributarias: incremento del 25 % (leve), 25 % (grave) o 25 % (muy grave).
• Perjuicio económico para la Hacienda Pública: incremento de hasta el 25 %.
• Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación.

Reducción de sanciones (art. 188 LGT)

• 30 % de reducción: conformidad con la propuesta de regularización.
• 40 % de reducción adicional: ingreso en período voluntario sin recurso ni reclamación (sobre la sanción ya reducida en el 30 %).
• 25 % de reducción: ingreso en período voluntario sin recurso, cuando no se ha prestado conformidad.

Datos numéricos y plazos que más se preguntan

• Plazo para resolver el procedimiento sancionador: 6 meses desde la notificación de inicio (art. 211.2 LGT). El incumplimiento produce la caducidad del procedimiento.
• La caducidad del procedimiento sancionador no impide el inicio de un nuevo procedimiento si la infracción no ha prescrito.
• Prescripción de la acción para imponer sanciones: 4 años desde el día en que se cometió la infracción (art. 189.1 LGT).
• Reducción por conformidad: 30 %.
• Reducción adicional por pago voluntario sin recurso: 40 % sobre la sanción ya reducida.
• Reducción sin conformidad pero con pago voluntario: 25 %.

Errores típicos del opositor

• Confundir caducidad del procedimiento sancionador (6 meses, art. 211.2 LGT) con la prescripción de la acción sancionadora (4 años, art. 189.1 LGT). Son plazos distintos con efectos distintos.
• Creer que las sanciones se transmiten a los herederos: no se transmiten (art. 182.3 LGT).
• Confundir los porcentajes de reducción: el 40 % es adicional y se aplica sobre la sanción ya reducida en el 30 %, no sobre la sanción original.
• Olvidar que basta simple negligencia para que exista infracción (art. 183.1 LGT): no se exige dolo.
• Aplicar el criterio de ocultación sin verificar el umbral del 10 % de la base de la sanción (art. 184.2 LGT).

Trucos mnemotécnicos

• “LGN-MF”: Leve → 50 %; Grave → 50-100 %; Muy grave → 100-150 %. La inicial de cada grado sube en la escala.
• “3-4-6”: 3.000 € (umbral leve/grave), 4 años (prescripción), 6 meses (caducidad del procedimiento).
• “30-40-25”: los tres porcentajes de reducción del art. 188 LGT. Recuerda que el 40 % es adicional al 30 %, no alternativo.
• “Negligencia basta”: para memorizar que no hace falta dolo (art. 183.1 LGT).
• “Herederos no heredan sanciones”: regla del art. 182.3 LGT, fácil de recordar por su lógica punitiva personal.